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        (以案釋法)虛假納稅申報案件
        撰寫時間:2023-06-01
        來源:本網(wǎng)
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        【字體:

        【案情簡介】

        2018年,在G省稽查局開展的某虛開增值稅專用發(fā)票專案查處過程中,發(fā)現(xiàn)M五金有限公司(下稱“M”公司)接受上游涉案公司43份涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票并申報抵扣進項稅額,該上游公司已走逃,由G省G市稽查局發(fā)出協(xié)查函要求受票方稽查局核查情況,J市X區(qū)稅務(wù)局稽查局接到協(xié)查函,依法對M公司實施立案檢查。

        M公司于2015年3月成立,注冊類型為私營有限責任公司,經(jīng)營范圍是生產(chǎn)、加工、銷售:五金制品;該公司于2015年4月1日起納入增值稅一般納稅人管理,適用小企業(yè)會計準則,銷售的貨物在案件檢查期間適用的增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅適用稅率25%,征收方式為查賬征收。

        【調(diào)查與處理】

        檢查人員通過內(nèi)部征收管理系統(tǒng)對M公司稅務(wù)登記信息及納稅申報情況進行查詢,并對該公司的財務(wù)信息進行了案頭分析。在此基礎(chǔ)上,結(jié)合五金螺絲生產(chǎn)該公司的行業(yè)特點,確定了基本的檢查思路,制定檢查實施方案,包括:一是實地檢查企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。二是調(diào)賬檢查。調(diào)取M公司的賬簿、憑證、財務(wù)報表及申報納稅資料,進行審閱、分析、比對。三是對M公司的實際經(jīng)營者、法定代表人的父親L某進行詢問。四是向涉案開票方發(fā)函取證。

        經(jīng)查,M公司確有工廠生產(chǎn)螺絲制品,同時該公司還有一家關(guān)聯(lián)公司在從事螺絲制品貿(mào)易。企業(yè)將采購的線材發(fā)送給三水的一家拉絲廠進行加工,其后收回半成品線材生產(chǎn)成為本公司的產(chǎn)品。調(diào)查會計憑證發(fā)現(xiàn),M公司曾開具對賬單給D公司等客戶,對賬單顯示銷售產(chǎn)品為螺絲等,貨物價值共計104.11萬元,上述交易未在賬簿上反映。

        【法律分析】

        (一)綜合調(diào)查結(jié)果,判斷M公司存在偷稅行為。

        第一,M公司納稅申報收入遠小于對賬單所列收入。檢查人員對調(diào)取的涉稅資料進行審閱、分析、對比,發(fā)現(xiàn)M公司在發(fā)出貨物會開具送貨單,月度會與客戶進行對賬、依據(jù)送貨單及收款情況填開對賬單,送貨單和對賬單其中一聯(lián)做賬,另外一聯(lián)由企業(yè)裝訂成冊。檢查人員將該公司對賬單與申報數(shù)據(jù)以及開票數(shù)據(jù)進行核對后,發(fā)現(xiàn)該公司對部分對賬單顯示客戶從未開具增值稅發(fā)票,同時該公司的增值稅申報數(shù)據(jù)顯示企業(yè)現(xiàn)金申報數(shù)遠小于未開票客戶對賬數(shù)據(jù),企業(yè)有賬外經(jīng)營的嫌疑。

        第二,M公司在賬簿上不列、少列收入。經(jīng)檢查確認,上文所述M公司在案件檢查的經(jīng)營期間有開具對賬單但未在賬簿上反映的相應(yīng)交易,其貨物已經(jīng)發(fā)出,貨款也已通過現(xiàn)金方式收取,貨物銷售成本已在稅前列支,但該公司取得上述銷售收入未進行納稅申報。

        第三,企業(yè)實際經(jīng)營者對以上違法事實進行確認。檢查人員對實際經(jīng)營者L某詢問過程中,其承認M公司確實存在對部分客戶進行銷售取得收入,但不開具增值稅發(fā)票,不進行申報的情況,并對上述銷售收入予以核對并確認。

        綜上所述,該公司存在在賬簿不列、少列收入,造成少繳稅款的行為,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定,構(gòu)成偷稅。

        (二)稅務(wù)機關(guān)依法作出處理決定

        對于M公司在賬簿上不列、少列收入,造成少繳稅款的偷稅行為,稅務(wù)機關(guān)依法作出處理決定如下:

        1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第一項、第四條、第五條、第六條、第十九條第一款第一項及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一項的規(guī)定,追繳該公司增值稅15.13萬元。

        2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第二條第二款、第三條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第二項、第二十二條、第二十八條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)的規(guī)定,追繳該公司企業(yè)所得稅30.38萬元。

        3.根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條的規(guī)定,追繳該公司城市維護建設(shè)稅1.07萬元

        4.根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》(國發(fā)〔1986〕50號)第二條、第三條,《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第448號 )及《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第588號 )的規(guī)定,追繳該公司教育費附加0.46萬元。

        5.根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》(粵府辦〔2011〕10號印發(fā))第六條規(guī)定,追繳該公司地方教育附加0.31萬元。

        6.根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行<江門市涉企行政事業(yè)性收費目錄清單(2015版)>的通知》(江發(fā)改費管〔2015〕360號),《江門市地方稅務(wù)局關(guān)于部分堤圍防護費收費標準執(zhí)行意見的函》(江地稅函〔2015〕129號),《關(guān)于部分堤圍防護費收費標準執(zhí)行意見的復(fù)函》(江財綜函〔2015〕90號),《江門市免征緩征涉及小微企業(yè)收費項目的通知》(江財綜〔2015〕70號)的規(guī)定,追繳該公司2015年堤圍防護費71.83元。

        7.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款及《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法>的公告》(2015年第23號公告)第十二條的規(guī)定,對該公司在賬簿上不列、少列收入,造成少繳稅款的偷稅行為,處少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅的稅款百分之五十的罰款,合計23.29萬元。

        8.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規(guī)定,對查補的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅從滯納之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,截至納稅人實際繳納稅款之日。

        【典型意義】

        單位和個人具有依照法律納稅的義務(wù),應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)。根據(jù)稅收征收管理法律法規(guī),納稅人應(yīng)如實申報納稅。稅務(wù)機關(guān)依法保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。具體到本案,典型意義如下:一是稅務(wù)機關(guān)始終堅持依法治稅。在接到轄區(qū)內(nèi)企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票后第一時間展開調(diào)查,不斷調(diào)整檢查和取證方向,對企業(yè)的稅收違法情況進行多方位的檢查,對檢查出的其他違法行為依法作出稅務(wù)處理。二是警示納稅人應(yīng)當依法納稅。一些小型生產(chǎn)加工企業(yè)的客戶較零散,許多客戶為壓價,要求供應(yīng)商不開具增值稅發(fā)票,為企業(yè)提供偷稅空間。而企業(yè)為了追求利益最大化,漠視稅收法律法規(guī),違法賬外經(jīng)營。本案的稅務(wù)處理對虛假申報行為作出警示,虛假申報不僅令失信企業(yè)寸步難行,還要承擔巨大的法律后果,難逃法律責任。三是不斷優(yōu)化檢查方法。稅收檢查前要充分收集企業(yè)信息,進行有效的案頭分析,包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式、生產(chǎn)流程、購銷模式、結(jié)算方法等,并對這一行業(yè)的貨物流和資金流加以關(guān)注。如果檢查前對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況有較深入的了解,往往能及時發(fā)現(xiàn)各類稅收違法行為。


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